1.交易性金融资产的初始取得

　　借：交易性金融资产——成本

　　应收股利

　　应收利息

　　投资收益

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：其他货币资金等

　　接下来逐一介绍上述会计分录的会计科目。

　　“交易性金融资产——成本”是以公允价值入账，

　　易错点来了！图片的文字内容可要理解记忆。

　　由此可见，“已宣告但尚未发放的现金股利”单独确认为“应收股利”。“已到付息期但尚未领取的债券利息”单独确认为“应收利息”。

　　大家不妨这样理解：你去市场花50块买了一只鸭子，后来发现鸭子肚子里有一枚价值5元的鸭蛋。你购买的时候压根就没有发现，买回来后才知道。

　　虽然鸭子一时半刻也不能将鸭蛋生出来，但是一旦当鸭子生出鸭蛋来，这枚鸭蛋就属于你的了。相当于你的一项“资产”，只是不能马上获得，迟早都是你的。只是时间上的问题罢了。此道理与会计上的“应收项目”很类似。

　　“投资收益”属于损益类会计科目。借方代表减少，贷方代表增加。购买交易性金融资产时，相关金融机构可是要收取交易费用的。费用代表支出，因此记入“投资收益”的借方。

　　交易费用可用来抵扣增值税的，因此相关增值税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

　　支付的总费用贷记“其他货币资金”或者“银行存款”。

　　2.持有期间现金股利和利息的处理

　　会计处理：

　　借：应收股利（或应收利息）

　　贷：投资收益

　　收到现金股利或利息时：

　　借：其他货币资金等

　　贷：应收股利（或应收利息）

　　如何理解这个分录呢？一般宣告发放股票股利或债券利息时，是不会马上发放的。是一段时间过后才收到。因此，就会形成一种债权。即应收股利、应收利息。

　　“投资收益”属于损益类会计科目，借方代表减少，贷方代表增加。应收股利、应收利息的产生，相当于获利了，记入贷方，表示贷方增加。

　　这里与初始取得时的含义是不相同的。前者可以视作费用，属于支出，即减少；因此记入借方。

　　3.期末计量

　　会计处理：

　　（1）公允价值大于账面价值时

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　“公允价值变动损益”是一个损益类会计科目，其性质是借方代表减少，贷方代表增加。公允价值大于账面价值，意味着交易性金融资产-值钱啦，应记入公允价值变动损益的贷方。

　　（2）公允价值小于账面价值时

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　同理可得，公允价值小于账面价值时，意味着交易性金融资产掉价了，应记入公允价值变动损益的借方。

　　4.出售处置

　　这里分为两种情况，就是“损失”和“收益”。

　　如果是“损失”的情况，会计分录如下：

　　借：其他货币资金等

　　贷：交易性金融资产——成本

　　——公允价值变动（或借方）

　　投资收益（或借方）

　　比如某只股票你购买时的成本是80元，公允价值是100；然后升值到120元，升值部分是20元。相当于用80元买了价值120元的股票，赚了40元。

　　在你出售交易性金融资产后，会收到一笔钱，这笔钱将会借记入“其他货币资金、银行存款等”当中。

　　因为交易性金融资产被出售，所以减少，贷记“交易性金融资产——成本”。

　　“交易性金融资产——公允价值变动”与“3.期末计量”有联系。如果公允价值大于账面价值（就是收益），“交易性金融资产——公允价值变动”就得从借方转出。

　　比如某只股票你购买时的成本是80元，公允价值是100；然后升值到120元，升值部分是20元。相当于用80元买了价值120元的股票，赚了40元。

　　即会计分录为：

　　借：其他货币资金等100

　　交易性金融资产——公允价值变动20

　　贷：交易性金融资产——成本80

　　投资收益40

　　“投资收益”是差额倒挤得到的，收益记贷方。

　　同理可得，损益时的会计分录：

　　借：其他货币资金等80

　　投资收益40

　　贷：交易性金融资产——成本100

　　交易性金融资产——公允价值变动20